S ABC může organizace spolehlivě odhadnout nákladové prvky celých produktů a služeb. To může pomoci při rozhodování společnosti buď:
ABC stagnuje v posledních pěti až sedmi letech,
Použití evidence založené na činnostech však může být použito jako doplněk k účetnictví založenému na činnostech, nikoli jako náhrada jakéhokoli nákladového modelu, ale k transformaci souběžného procesního účetnictví do autentičtějšího přístupu.
Tradičně nákladoví účetní přidávali do nepřímých nákladů libovolně široké procento analýzy.
Kromě toho činnosti zahrnují činnosti, které jsou prováděny lidmi i strojem.
Nicméně s rostoucím procentem nepřímých nebo režijních nákladů se tato technika stávala stále nepřesnější, protože nepřímé náklady nebyly způsobeny rovnoměrně všemi výrobky. Například jeden výrobek může zabrat více času v jednom drahém stroji než jiný výrobek – ale vzhledem k tomu, že množství přímé pracovní síly a materiálu může být stejné, dodatečné náklady na použití stroje se neuznávají, když se ke všem výrobkům připočte stejné široké procento „na náklady“. V důsledku toho, když více výrobků sdílí společné náklady, existuje nebezpečí, že jeden výrobek dotuje jiný.
ABC je založeno na nákladech na aktivity George Staubuse a na účetnictví vstupů a výstupů. Koncepce ABC byly vyvinuty ve výrobním sektoru Spojených států během 70. a 80. let. Během této doby Consortium for Advanced Management-International, nyní známé jednoduše jako CAM-I, poskytlo formativní roli pro studium a formalizaci principů, které se staly formálněji známé jako náklady založené na aktivitách.
Robin Cooper a Robert S. Kaplan, zastánci Balanced Scorecard, na tyto koncepty upozornili v řadě článků publikovaných v Harvard Business Review od roku 1988. Cooper a Kaplan popsali ABC jako přístup k řešení problémů tradičních systémů řízení nákladů. Tyto tradiční systémy výpočtu nákladů často nejsou schopny přesně určit skutečné výrobní náklady a náklady na související služby. V důsledku toho manažeři rozhodovali na základě nepřesných údajů, zejména tam, kde existuje více produktů.
Místo použití širokých libovolných procentních podílů pro alokaci nákladů se ABC snaží identifikovat příčinné vztahy, aby objektivně přiřadila náklady. Jakmile jsou náklady na činnosti identifikovány, jsou náklady na každou činnost přiřazeny každému produktu v rozsahu, v jakém produkt danou činnost využívá. Tímto způsobem ABC často identifikuje oblasti s vysokými režijními náklady na jednotku, a tak zaměřuje pozornost na hledání způsobů, jak náklady snížit nebo účtovat více za nákladné produkty.
Výpočet nákladů podle činností poprvé jasně definovali v roce 1987 Robert S. Kaplan a W. Bruns jako kapitolu ve své knize Účetnictví a řízení: Perspektiva terénní studie. Zpočátku se zaměřovali na zpracovatelský průmysl, kde zvyšující se technologie a zlepšení produktivity snížily relativní podíl přímých nákladů na pracovní sílu a materiál, ale zvýšily relativní podíl nepřímých nákladů. Například zvýšená automatizace snížila pracovní sílu, což jsou přímé náklady, ale zvýšila odpisy, což jsou nepřímé náklady.
Stejně jako zpracovatelský průmysl mají i finanční instituce různorodé produkty a zákazníky, což může způsobit dotace napříč produkty a zákazníky. Jelikož osobní výdaje představují největší jednotlivou složku neúrokových výdajů ve finančních institucích, je třeba tyto náklady také přesněji přiřadit produktům a zákazníkům. Cenové kalkulace založené na činnostech, přestože byla původně vyvinuta pro zpracovatelský průmysl, může být pro tento účel dokonce užitečnějším nástrojem.
Výpočet nákladů podle činností později v roce 1999 vysvětlil Peter F. Drucker v knize Management Challenges of the 21st Century. Uvádí, že tradiční nákladové účetnictví se zaměřuje na to, co stojí něco udělat, například přestřihnout závit na šroub; výpočet nákladů podle činností také zaznamenává náklady na to, že se to nedělá, například náklady na čekání na potřebný díl. Výpočet nákladů podle činností zaznamenává náklady, které tradiční nákladové účetnictví nedělá.
Režijní náklady přiřazené ke každé činnosti zahrnují sdružování nákladů na činnost.
Lean accounting se používá především v rámci štíhlé výroby. Tento přístup se ukázal jako užitečný v mnoha oblastech průmyslu služeb včetně zdravotnictví, stavebnictví, finančních služeb, vlád a dalších průmyslových odvětví.
Aplikace teorie omezení (TOC) je analyzována ve studii ukazující zajímavé aspekty produktivní koexistence aplikace TOC a ABC. Identifikace nákladových faktorů v ABC je popsána jako něco podobného jako identifikace úzkých míst v TOC. Důkladnější vhled do skladby nákladů u kontrolovaných procesů však ospravedlňuje výsledek studie: ABC může přinést lépe strukturovanou analýzu s ohledem na složité procesy, a to není překvapením, pokud jde o nutně vynaložené úsilí na podrobné ABC vykazování.
Kompletní seznam alternativ naleznete na:
Metodika ABC se zaměřuje na alokaci nákladů v provozním řízení. ABC pomáhá segregovat
Aplikace v běžném podnikání
ABC prokázalo svou použitelnost i mimo akademické diskuse. ABC je aplikovatelné v celém financování, kalkulaci nákladů a účetnictví společnosti:
Zprávy shrnují důvody pro zavedení ABC jako pouhé nespecifické a hlavně pro účely případové studie (v abecedním pořadí):
Kromě této selektivní aplikace tohoto konceptu může být ABC rozšířena i na účetnictví, čímž se rozšíří plný rozsah tvorby nákladů v odděleních nebo podél výroby produktů. Takové rozšíření však vyžaduje určitý stupeň automatického sběru dat, který zabrání zvýšení nákladů na správu nákladů.
Kroky k zavedení kalkulace nákladů podle činností
Nedávno Mocciaro Li Destri, Picone & Minà (2012) navrhli systém měření výkonnosti a nákladů, který integruje kritéria EVA s metodou Process Based Costing (PBC).
Autoři poznamenávají, že systém kalkulace založený na aktivitách je introspektivní a zaměřuje se na úroveň analýzy, která je příliš nízká. Na druhou stranu však podtrhují důležitost zvážení nákladů kapitálu, aby se strategie vrátila do měření výkonnosti.
Použitelnost ABC je vázána na náklady na požadovaný sběr dat. To vede k rozšíření pomalých procesů ve službách a administrativě, kde čas personálu spotřebovaný na jeden úkol definuje dominantní část nákladů. Proto se vykázaná aplikace pro výrobní úkoly nejeví jako upřednostňovaný scénář.
Dokonce i v ABC je obtížné přiřadit některé režijní náklady k produktům a zákazníkům, jako je plat vedoucího pracovníka. Tyto náklady jsou označovány jako „business sustaining“ a nejsou přiřazovány produktům a zákazníkům, protože neexistuje žádná smysluplná metoda. Tato paušální částka nepřidělených režijních nákladů musí být nicméně hrazena příspěvky z každého z produktů, ale není tak velká jako režijní náklady před zaměstnáním ABC.
Ačkoli někteří mohou namítat, že náklady nezjistitelné na činnosti by měly být „libovolně přiřazovány“ k produktům, je důležité si uvědomit, že jediným účelem ABC je poskytovat informace managementu. Proto není důvod přiřazovat jakékoli náklady libovolným způsobem.
Snížení nákladů na ABC modelování
ABC je považována za poměrně nákladnou účetní metodiku. Pokud by se nákladové prvky musely brát a oznamovat pouze manuálně, nákladový přístup založený na činnosti by zůstal náročný a získaná úplnost by byla špatná.
Únik z nákladných postupů lze nalézt s přechodem od modelování nákladů v hrubém měřítku k zachycování jemně odstupňovaných údajů pro souběžné účetnictví. Zavedení příslušných prostředků se přesměruje z manažerské úrovně plánování pro subjekty typu činnosti na jednoduše automatizované zachycování údajů technicky zjistitelné subjekty párových událostí: Každé dvě události zahájení a ukončení činnosti určují dobu trvání téže činnosti.
Přechod na automatizované ABC účetnictví
Předpokladem nižších nákladů při provádění ABC je automatizace sběru dat s účetním rozšířením, které vede k požadovanému ABC modelu. Známé přístupy k účtování na základě událostí jednoduše ukazují metodu automatizace. Jakýkoli přechod aktuálního procesu z jedné fáze do další může být detekován jako relevantní událost. Párované události snadno tvoří příslušnou aktivitu.
Nejmodernější přístup s autentizací a autorizací ve standardu IETF RADIUS poskytuje snadné řešení pro účtování všech činností založených na pracovní pozici. To jednoduše definuje rozšíření konceptu autentizace a autorizace (AA) na pokročilejší koncept AA a účtování (AAA). Respektivní přístupy pro AAA jsou definovány a personálně obsazeny v kontextu mobilních služeb, při používání chytrých telefonů jako např. inteligentních agentů nebo chytrých agentů pro automatizované zachycování účetních dat .
Využívání ABC veřejným sektorem
Když se ABC údajně používá v sektoru veřejné správy, vykazované studie neposkytují důkazy o úspěšnosti metodiky mimo odůvodnění rozpočtové praxe a stávajícího řízení služeb a strategií.
Používání v americké námořní pěchotě začalo v roce 1999.
Její používání britskou policií je nařízeno od daňového roku 2003-2004 jako součást národního policejního plánu Anglie a Walesu, konkrétně rámce hodnocení výkonnosti policie.
Drucker, Peter F.. Management Challenges of the 21st Century. New York: Harper Business, 1999.